Помощь по НДФЛ

1. Общие положения

ООО Брокерская компания Платформа как источник выплаты дохода клиентам — физическим лицам по договорам обслуживания на финансовых рынках является налоговым агентом по операциям физических лиц с ценными бумагами (далее ЦБ) и финансовыми инструментами срочных сделок (далее ФИСС).

На ООО Брокерская компания Платформа (далее Общество или налоговый агент) возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в бюджетную систему Российской Федерации.

Общество также выступает налоговым агентом по иным доходам, налог по которым не был в достаточной степени удержан эмитентом (купоны и дивиденды) (абз. 5 п. 18 ст. 214 1 НК РФ)

Налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами физических лиц — резидентов РФ производится по ставке 13%. Налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами физических лиц — нерезидентов РФ производится по ставке 30%.

2. Доходы по операциям с ЦБ, не подлежащие налогообложению

А) Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций;
акции российских организаций относящиеся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;
акции российских организаций, относящиеся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являющиеся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
акции российских организаций, которые на дату их приобретения налогоплательщиком относились к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) стали относиться к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Б) Согласно п. 25 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств — участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

3. Определение налоговой базы

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ЦБ и ФИСС определены в статье 214.1 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, определены в статье 214.3 НК РФ.

Налоговая база по материальной выгоде рассчитывается отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами (п. 3 ст. 212 НК РФ). Материальная выгода возникает при покупке ценной бумаги или ФИСС по цене ниже рыночной. Налоговая база по материальной выгоде, рассчитанная налоговым агентом, учитывается в расходах на приобретение соответствующих ценных бумаг при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ЦБ и по операциям с ФИСС учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Финансовый результат по операциям с ЦБ и по операциям с ФИСС определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой категории финансовых инструментов. При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО. Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, — для расходов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов — для расходов, выраженных в иностранной валюте.

4. Подтверждение расходов по ЦБ, которые налогоплательщик произвел без участия Общества

При определении налоговой базы по операциям с ЦБ Общество на основании заявления налогоплательщика (Приложение 1) может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия Общества.

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть предоставлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых данное физическое лицо — налогоплательщик произвел соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода права собственности налогоплательщика на соответствующие ценные бумаги, факт и сумму оплаты соответствующих расходов.

В случае необходимости Общество вправе потребовать дополнительные документы, подтверждающие фактические расходы по приобретению ценных бумаг. Расчет стоимости ценных бумаг производится по методу ФИФО, либо по методу, применяемому сторонним брокером до 1 января 2010 года, что должно быть подтверждено документально.

Если документы, подтверждающие расходы по вводимым ЦБ своевременно не предоставлены, при реализации этих ЦБ расходы для целей расчета НДФЛ признаются равными нулю.

5. Удержание налога

Общество определяет налоговую базу, исчисляет и удерживает налог по операциям с ЦБ и ФИСС по всем операциям с ЦБ и ФИСС в следующем порядке:

1) В течение налогового периода — в дату получения дохода, которой считается день каждой выплаты Клиенту денежных средств (дохода в натуральной форме).

Выплатой дохода в натуральной форме признается передача налоговым агентом налогоплательщику ЦБ со счета депо (лицевого счета) налогового агента или счета депо (лицевого счета) налогоплательщика, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения. Если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.

Если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом, не превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом со всей суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.

При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

2) По окончании налогового периода — по состоянию на 31 декабря отчетного года.

По окончании года производится итоговый расчет налоговой базы с учетом всех операций с ЦБ и ФИСС, совершенных в налоговом периоде, с перерасчетом и зачетом налогов, удержанных при промежуточных выплатах дохода.

Налоговым кодексом РФ для удержания НДФЛ установлен срок в течение одного месяца с даты окончания налогового периода. Общество производит удержание НДФЛ с инвестиционного счета клиента в период с первого по предпоследний рабочий день января включительно при наличии свободного остатка денежных средств на любой торговой площадке.

При невозможности удержания всей суммы налога Общество письменно сообщает об этом в налоговый орган и передает сумму задолженности на взыскание налоговой инспекции.

6. Перенос убытков на будущие периоды

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ЦБ, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, от операций с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ЦБ, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Убытки по операциям с обращающимися ЦБ или с обращающимися ФИСС, полученные в 2010 году, можно будет сальдировать с доходами за 2011 год путем предоставления налоговой декларации в налоговый орган по месту своей регистрации по окончании 2011 года.

7. Возврат излишне удержанного налога

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления (Приложение 2) налогоплательщика в течение трех месяцев со дня его получения.

В соответствии со ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной формепутем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика, указанный в его заявлении или на единый брокерский счет Клиента в Обществе.

Излишне удержанный налог до окончания календарного года Клиентам не возвращается. Общество зачитывает переплаченные в бюджет суммы в счет будущих налоговых удержаний текущего года по Клиенту.

8. Классификация ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок для целей расчета НДФЛ

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в соответствии с главой 23 НК РФ относятся:

ценные бумаги, допущенные к торгам организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи), имеющего лицензию федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг, по которым рассчитывается рыночная котировка (средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг).
инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, находящихся под управлением российских управляющих компаний;
ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах, по которым рассчитывается рыночная котировка (цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такую биржу.

Финансовые инструменты срочных сделок признаются обращающимися на организованном рынке при одновременном соблюдении следующих условий:

порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств;
информация о ценах финансовых инструментов срочных сделок публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с финансовым инструментом срочной сделки.

К финансовым инструментам срочных сделок, не обращающимся на организованном рынке, относятся опционные контракты, не обращающиеся на организованном рынке.

9. Зачет убытков

Убыток по операциям с ЦБ, обращающимся на ОРЦБ, УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по операциям с ФИСС обращающимся, базисный актив которых ЦБ, фондовые индексы.
Сумма убытка по ФИСС обращающимся, базисный актив которых ЦБ и фондовые индексы, УМЕНЬШАЮТ налоговую базу по ЦБ обращающимся.
Сумма убытка по ФИСС обращающимся, базисный актив которых НЕ ЦБ и индексы (иные), УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по операциям с ФИСС обращающимися.
Сумма убытка по ФИСС обращающимся, базисный актив которых ЦБ и индексы, УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по операциям с ФИСС обращающимися, базисный актив которых НЕ ЦБ и индексы (иные).